Obowi\u0105zki podatkowe nie omijaj\u0105 r\u00f3wnie\u017c je\u017adziectwa i wszystkiego co si\u0119 z nim wi\u0105\u017ce. Warto zatem przybli\u017cy\u0107 nieco t\u0119 problematyk\u0119.<\/p>\n
Podatek dochodowy przy sprzeda\u017cy koni. <\/strong><\/p>\n Je\u015bli chodzi o podatek dochodowy w je\u017adziectwie to obowi\u0105zek zap\u0142aty tego podatku dotyczy wszelkiego rodzaju dochod\u00f3w jakie osi\u0105gamy w zwi\u0105zku z nasz\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105 je\u017adzieck\u0105, chyba \u017ce dzia\u0142alno\u015b\u0107 ta posiada cechy dzia\u0142alno\u015bci wytw\u00f3rczej w rolnictwie i podlega podatkowi rolnemu. Dla potrzeb tego artyku\u0142u chcia\u0142bym wskaza\u0107 na kwestie zwi\u0105zane ze sprzeda\u017c\u0105 koni w \u015bwietle podatku dochodowego. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych \u017ar\u00f3d\u0142em przychod\u00f3w jest prowadzenie pozarolniczej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Ponadto zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o PIT \u017ar\u00f3d\u0142em przychodu jest r\u00f3wnie\u017c odp\u0142atne zbycie \u201einnych rzeczy\u201d, je\u017celi odp\u0142atne zbycie nie nast\u0119puje w wykonaniu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej i zosta\u0142o dokonane przed up\u0142ywem p\u00f3\u0142 roku, licz\u0105c od ko\u0144ca miesi\u0105ca, w kt\u00f3rym nast\u0105pi\u0142o nabycie. Jak ju\u017c wielokrotnie wskazywa\u0142em ko\u0144 w \u015bwietle prawa cywilnego, ale r\u00f3wnie\u017c i podatkowego traktowany jest jak ruchomo\u015b\u0107. W \u015bwietle prawa podatkowego sprzeda\u017c konia nie r\u00f3\u017cni si\u0119 od sprzeda\u017cy rzeczy ruchomej.\u00a0 Przepis ten dotyczy zatem wi\u0119kszo\u015bci um\u00f3w sprzeda\u017cy zawieranych przez osoby prywatne, gdzie sprzeda\u017c konia nie jest elementem prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci o tym charakterze. Kr\u00f3tko m\u00f3wi\u0105c je\u017celi kupimy konia jako osoba prywatna i nast\u0119pnie sprzedajemy go w ci\u0105gu p\u00f3\u0142 roku licz\u0105c od ko\u0144ca miesi\u0105ca w kt\u00f3rym go nabyli\u015bmy, to musimy zap\u0142aci\u0107 podatek dochodowy. Natomiast je\u017celi sprzeda\u017c jest dokonana po up\u0142ywie p\u00f3\u0142 roku to nie stanowi ona \u017ar\u00f3d\u0142a przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Prawid\u0142owe wyliczenie terminu p\u00f3\u0142rocznego wygl\u0105da\u0107 b\u0119dzie tak, \u017ce je\u017celi konia przyk\u0142adowo sprzedali\u015bmy 15 grudnia 2016 roku to termin p\u00f3\u0142roczny mija nie 15 maja 2017 roku a 31 maja 2017 roku. Bez podatku b\u0119dziemy mogli sprzeda\u0107 takiego konia dopiero z dniem 1 czerwca 2017 roku. Oczywi\u015bcie je\u015bli sprzeda\u017c konia nast\u0119puje w ramach dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej to okres ten nie ma zastosowania. Je\u017celi chodzi o termin z\u0142o\u017cenia deklaracji to up\u0142ywa on 30 kwietnia roku nast\u0119puj\u0105cego po roku, w kt\u00f3rym dosz\u0142o do sprzeda\u017cy. W tym terminie dokonujemy te\u017c wp\u0142aty podatku. Je\u015bli chodzi o kwesti\u0119 podatku dochodowego przy sprzeda\u017cy koni to oczywi\u015bcie uwagi te nie dotycz\u0105 sprzeda\u017cy koni dokonywanej w ramach prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci rolniczej. Je\u015bli bowiem prowadzimy gospodarstwo rolne, kt\u00f3rego dzia\u0142alno\u015bci\u0105 pozostaje ch\u00f3w i hodowla koni, to w tym zakresie pozostajemy podatnikami podatku rolnego i nie jeste\u015bmy zobowi\u0105zani do zap\u0142aty podatku dochodowego. Sprzeda\u017c koni w ramach dzia\u0142alno\u015bci rolniczej (nawet sportowych) nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym, niezale\u017cnie od wysoko\u015bci osi\u0105gni\u0119tego dochodu. <\/strong><\/p>\n Podatek rolny w je\u017adziectwie. Czy prowadzenie pensjonatu dla koni stanowi dzia\u0142alno\u015b\u0107 roln\u0105? <\/strong><\/p>\n Uzupe\u0142niaj\u0105c powy\u017csze uwagi mo\u017cna w uproszczeniu powiedzie\u0107, \u017ce podatek rolny stanowi pewnego rodzaju hybryd\u0119 podatku od nieruchomo\u015bci oraz podatku dochodowego dla rolnik\u00f3w. Zgodnie z ustaw\u0105 opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegaj\u0105 grunty sklasyfikowane w ewidencji grunt\u00f3w i budynk\u00f3w jako u\u017cytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na u\u017cytkach rolnych, z wyj\u0105tkiem grunt\u00f3w zaj\u0119tych na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej innej ni\u017c dzia\u0142alno\u015b\u0107 rolnicza. Podatkiem rolnym opodatkowane s\u0105 grunty o powierzchni co najmniej 1 ha. Tak wi\u0119c rolnik wykonuj\u0105cy wytw\u00f3rcz\u0105, produkcyjn\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 w rolnictwie \u2013 np. hodowl\u0119 koni mo\u017ce skorzysta\u0107 z opodatkowania podatkiem rolnym, je\u015bli dzia\u0142alno\u015b\u0107 ta prowadzona jest na obszarze co najmniej 1 ha. W takim przypadku hodowca nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytu\u0142u prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci.<\/p>\n Je\u015bli chodzi o definicj\u0119 dzia\u0142alno\u015bci rolnej to jest ona r\u00f3\u017cna w zale\u017cno\u015b\u0107 od ustawy. Definicje w poszczeg\u00f3lnych ustawach podatkowych r\u00f3\u017cni\u0105 si\u0119 nieco od siebie. Niemniej jednak co do zasady ch\u00f3w i hodowla koni stanowi\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 rolnicz\u0105. Kwesti\u0105 sporn\u0105 jest wykonywanie us\u0142ug pensjonatu dla koni, kt\u00f3ra przez wielu rozumiana jest jako dzia\u0142alno\u015b\u0107 rolnicza, stanowi\u0105ca ch\u00f3w zwierz\u0105t. Zgodnie z og\u00f3lnodost\u0119pn\u0105 definicj\u0105 ch\u00f3w to zapewnienie zwierz\u0119tom u\u017cytkowym i hodowlanym prawid\u0142owych warunk\u00f3w bytowania i rozwoju, dzi\u0119ki kt\u00f3rym mo\u017cliwy jest pe\u0142ny rozw\u00f3j po\u017c\u0105danych cech. Obejmuje on takie czynno\u015bci jak karmienie i piel\u0119gnacja, zwi\u0105zane z utrzymaniem zwierz\u0105t od czasu ich nabycia do czasu uzyskania przez nie oczekiwanych cech u\u017cytkowych. Ch\u00f3w od hodowli odr\u00f3\u017cnia ponadto element rozmna\u017cania, co powoduje, \u017ce poj\u0119cie hodowli jest szersze ni\u017c chowu. Dla ustalenia czy us\u0142ugi pensjonatowe stanowi\u0105 ch\u00f3w niezb\u0119dne jest ustalenie celu w jakim jest on prowadzony. Z ca\u0142\u0105 pewno\u015bci\u0105 \u015bwiadcz\u0105c us\u0142ugi pensjonatowe nie mamy na celu uzyskania po\u017c\u0105danych cech u\u017cytkowych u tych koni, a wi\u0119c nie trzymamy ich w celu uzyskania chocia\u017cby sk\u00f3r czy mi\u0119sa. Mo\u017cna pokusi\u0107 si\u0119, \u017ce celem u\u017cytkowym jest uzyskanie konia sportowego \u2013 jego wytrenowanie. Niezale\u017cnie od tego, \u017ce jest to dyskusyjne to i tak cel ten mo\u017ce by\u0107 realizowany ewentualnie przez w\u0142a\u015bciciela, nie za\u015b przez prowadz\u0105cego pensjonat.<\/p>\n Pogl\u0105d ten w ca\u0142o\u015bci potwierdzi\u0142 w ostatnim czasie Naczelny S\u0105d Administracyjny w wyroku z dnia 29 wrze\u015bnia 2015 roku, II FSK 1628\/13. S\u0105d ten w \u015blad za organami podatkowymi uzna\u0142, \u017ce dzia\u0142alno\u015b\u0107 polegaj\u0105ca na bie\u017c\u0105cym utrzymaniu i opiece nad ko\u0144mi nale\u017c\u0105cymi do innych os\u00f3b w swoim gospodarstwie rolnym nie mo\u017cna potraktowa\u0107 jako dzia\u0142alno\u015bci rolniczej, o kt\u00f3rej mowa w art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznym. Zatem dzia\u0142alno\u015bci ten nie mo\u017cna potraktowa\u0107 jako dzia\u0142alno\u015bci zwolnionej od opodatkowania tym podatkiem. Zdaniem S\u0105du prowadzenie pensjonatu dla koni nie jest dzia\u0142alno\u015bci\u0105 obj\u0119t\u0105 zakresem tego przepisu, a wi\u0119c dzia\u0142alno\u015bci\u0105 polegaj\u0105ca na wytwarzaniu produkt\u00f3w zwierz\u0119cych z w\u0142asnej hodowli lub chowu, ani te\u017c dzia\u0142alno\u015bci\u0105 polegaj\u0105c\u0105 na przetrzymywaniu zakupionych zwierz\u0105t i ro\u015blin przez minimalne okresy ustalone w ustawie. W ocenie S\u0105du dzia\u0142alno\u015b\u0107 polegaj\u0105ca na zapewnieniu koniom podstawowego wy\u017cywienia, miejsca w boksie, czyszczenia i sprz\u0105tania oraz wyprowadzania na padok i pastwisko za odp\u0142atno\u015bci\u0105 ponoszon\u0105 przez w\u0142a\u015bciciela jest prowadzona w imieniu w\u0142asnym, w spos\u00f3b ci\u0105g\u0142y i w celu osi\u0105gni\u0119cia zysku, a wi\u0119c wype\u0142nia znamiona dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej i jako taka polega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w rozumieniu art. 5a pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych. Mimo, \u017ce rozstrzygni\u0119cie to jest ma\u0142o korzystne\u00a0 z punktu widzenia profesjonalnego rynku je\u017adzieckiego, to nale\u017cy si\u0119 z nim zgodzi\u0107. Moim zdaniem mo\u017cna z tego orzeczenia wyprowadzi\u0107 wniosek, \u017ce prowadzenie hodowli i chowu koni we w\u0142asnym imieniu, tak wi\u0119c wykonywanie wszystkich powy\u017cszych czynno\u015bci w celu osi\u0105gni\u0119cia celu u\u017cytkowego jakim jest wych\u00f3w i wytrenowanie konia sportowego mie\u015bci si\u0119 w dyspozycji powy\u017cszych przepis\u00f3w i podlega zwolnieniu od podatku dochodowego. Taka dzia\u0142alno\u015b\u0107 polegaj\u0105ca na wychowie (nawet je\u017celi kupujemy konia z zamiarem dalszej odsprzeda\u017cy) i przygotowaniu koni do sprzeda\u017cy poprzez ich trening w mojej ocenie stanowi dzia\u0142alno\u015b\u0107 roln\u0105 i podlega opodatkowaniu wy\u0142\u0105cznie podatkiem rolnym.<\/p>\n VAT w je\u017adziectwie. <\/strong><\/p>\n Je\u015bli chodzi o podatek VAT to jest on niezale\u017cny od obowi\u0105zku podatkowego w podatku dochodowym i rolnym. Tytu\u0142em wst\u0119pu nale\u017cy wskaza\u0107, \u017ce podatnikiem podatku VAT s\u0105 zar\u00f3wno osoby prowadz\u0105ce dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 w je\u017adziectwie, jak r\u00f3wnie\u017c rolnicy \u2013 z tytu\u0142u wykonywanych przez siebie us\u0142ug i wytwarzanych towar\u00f3w. Oczywi\u015bcie mo\u017cliwe jest zwolnienie z VAT zar\u00f3wno dla os\u00f3b prowadz\u0105cych dzia\u0142alno\u015b\u0107 jak i rolnik\u00f3w \u2013 tzw. rolnik rycza\u0142towy. Nie wdaj\u0105c si\u0119 w szczeg\u00f3\u0142y z uwagi na ograniczone ramy opracowania chcia\u0142bym wskaza\u0107 na niekonsekwentno\u015b\u0107 i niejednolito\u015b\u0107 w stosowaniu prawa podatkowego.<\/p>\n Dyrektor Izby Skarbowej w \u0141odzi w wydanej przez siebie interpretacji indywidualnej (nr: IPTPP4\/443-727\/14-4\/OS) stwierdzi\u0142, \u017ce us\u0142ugi stajni obejmuj\u0105ce pensjonat dla koni, o ile w ich zakres nie wchodzi leczenie i podkuwanie koni, s\u0105 obj\u0119te preferencyjn\u0105 stawk\u0105 VAT, to jest 8%. Interpretacja jest jak najbardziej korzystna i warto si\u0119 do niej stosowa\u0107, nale\u017cy jednak przytoczy\u0107 argumenty, kt\u00f3re Dyrektor Izby podni\u00f3s\u0142 w uzasadnieniu, gdzie wskaza\u0142, \u017ce w za\u0142\u0105czniku do ustawy o VAT, zawieraj\u0105cym wykaz towar\u00f3w i us\u0142ug opodatkowanych 8% stawk\u0105 VAT, pod pozycj\u0105 135 wymienione s\u0105 us\u0142ugi zwi\u0105zane z rolnictwem oraz chowem i hodowl\u0105 zwierz\u0105t, z wy\u0142\u0105czeniem us\u0142ug weterynaryjnych, us\u0142ug podkuwania i prowadzenia schronisk dla zwierz\u0105t gospodarskich (PKWiU ex. 01.62.10.0). Dyrektor Izby Skarbowej s\u0142usznie uzna\u0142, \u017ce pensjonat dla koni nie jest schroniskiem dla zwierz\u0105t, kt\u00f3re z za\u0142o\u017cenia nie prowadzi dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, a jest utrzymywane z bud\u017cetu publicznego lub darowizn i co wa\u017cne przebywaj\u0105 w nim zwierz\u0119ta bezdomne. Jednocze\u015bnie Dyrektor Izby Skarbowej uzna\u0142, \u017ce prowadzenie pensjonatu stanowi ch\u00f3w zwierz\u0105t, jednocze\u015bnie wskazuj\u0105c, \u017ce nie ocenia prawid\u0142owo\u015bci kwalifikacji prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci w ramach w\u0142a\u015bciwego PKD.<\/p>\n Maj\u0105c na wzgl\u0119dzie powy\u017csze rozwa\u017cania odno\u015bnie traktowania pensjonatu jako chowu interpretacja zdaje si\u0119 by\u0107 nieu\u017cyteczna. Ten przyk\u0142ad obrazuje zatem, \u017ce w celu w\u0142a\u015bciwego ustalenia obowi\u0105zku podatkowego najlepiej wyst\u0105pi\u0107 o w\u0142asn\u0105 interpretacj\u0119 do Izby Skarbowej, aby unikn\u0105\u0107 przykrych niespodzianek. W orzecznictwie podatkowym jest bardzo du\u017co r\u00f3\u017cnego rodzaju rozbie\u017cno\u015bci, kt\u00f3re w przypadku je\u017adziectwa s\u0105 tym wi\u0119ksze, \u017ce jest to temat ma\u0142o zbadany, a w nauce brak jest dost\u0119pnej literatury na ten temat.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Podatek od czynno\u015bci cywilnoprawnych przy zakupie konia. \u00a0<\/strong><\/p>\n Ostatnim podatkiem jaki chcia\u0142bym pokr\u00f3tce om\u00f3wi\u0107 jest podatek PCC. Przy zakupie konia na kupuj\u0105cym ci\u0105\u017cy bowiem obowi\u0105zek zap\u0142aty podatku w wysoko\u015bci 2% warto\u015bci zakupionego konia. Obowi\u0105zek zap\u0142aty wraz ze z\u0142o\u017ceniem deklaracji nale\u017cy zrealizowa\u0107 w ci\u0105gu 14 dni od dokonania sprzeda\u017cy. Zasadniczo obowi\u0105zkiem podatkowym obj\u0119te s\u0105 czynno\u015bci sprzeda\u017cy realizowane na terenie naszego kraju. Zakup konia w Niemczech czy te\u017c Holandii nie podlega opodatkowaniu PCC, chyba \u017ce Kupuj\u0105cy ma miejsce zamieszkania w Polsce i do zawarcia umowy dochodzi r\u00f3wnie\u017c w Polsce. Je\u015bli do zawarcia umowy dojdzie na terenie Niemiec lub Holandii to transakcja b\u0119dzie zwolniona z obowi\u0105zku podatkowego. Wa\u017cne jest, \u017ce zwolnione od podatku s\u0105 czynno\u015bci sprzeda\u017cy koni, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 nie przekracza kwoty 1.000 z\u0142 (przy czym warto\u015bci nie odzwierciedla cena w umowie, a rzeczywista warto\u015b\u0107, kt\u00f3r\u0105 urz\u0105d skarbowy mo\u017ce oszacowa\u0107 niezale\u017cnie od warto\u015bci wskazanej w umowie). R\u00f3wnie\u017c nabycie konia w drodze licytacji komorniczej nie podlega obowi\u0105zkowi podatkowemu. Co wa\u017cne dla obrotu, zwolnienie od obowi\u0105zku podatkowego dotyczy transakcji, gdy przynajmniej jedna ze stron umowy sprzeda\u017cy jest opodatkowana podatkiem VAT b\u0105d\u017a jest zwolniona z tego podatku. Je\u017celi zatem jedn\u0105 ze stron umowy jest przedsi\u0119biorc\u0105, kt\u00f3rego dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcza polega na obrocie ko\u0144mi, to niezale\u017cnie od tego czy od tej transakcji konieczna jest zap\u0142ata VAT czy te\u017c przedsi\u0119biorca jest zwolniony z VAT to transakcja ta nie podlega opodatkowaniu PCC. W uproszczeniu mo\u017cna powiedzie\u0107, \u017ce nie b\u0119dziemy p\u0142aci\u0107 PCC, je\u017celi stron\u0105 umowy jest przedsi\u0119biorca, a nie osoba fizyczna. Podobnie w przypadku sprzeda\u017cy przez hodowc\u0119, kt\u00f3ry co do zasady b\u0119dzie rolnikiem obj\u0119tym obowi\u0105zkiem podatkowym VAT. Niezale\u017cnie od tego czy jest on czynnym podatnikiem VAT czy rolnikiem rycza\u0142towym, to w mojej ocenie sprzeda\u017c konia przez rolnika b\u0119dzie zwolniona z PCC.<\/p>\n \u0141ukasz Walter, radca prawny, serwis Horselex, Walter & Wro\u0144ski Kancelaria Radc\u00f3w Prawnych.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Obowi\u0105zki podatkowe nie omijaj\u0105 r\u00f3wnie\u017c je\u017adziectwa i wszystkiego co si\u0119 z nim wi\u0105\u017ce. Warto zatem przybli\u017cy\u0107 nieco t\u0119 problematyk\u0119. Podatek dochodowy przy sprzeda\u017cy koni. Je\u015bli chodzi o podatek dochodowy w je\u017adziectwie to obowi\u0105zek zap\u0142aty tego podatku dotyczy wszelkiego rodzaju dochod\u00f3w jakie osi\u0105gamy w zwi\u0105zku z nasz\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105 je\u017adzieck\u0105, chyba \u017ce dzia\u0142alno\u015b\u0107 ta posiada cechy dzia\u0142alno\u015bci … <\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[],"class_list":["post-266","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-ogolne"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/266","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=266"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/266\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=266"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=266"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.horselex.pl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=266"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}